勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包在稅務(wù)優(yōu)惠方面的區(qū)別

    1、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額”。以上是稅法中對派遣業(yè)務(wù)的優(yōu)惠規(guī)定，派遣公司在繳納營業(yè)稅時，可以只對管理費部分繳納稅金，而不需要將對從用工單位收取的勞務(wù)費作為稅基。在實務(wù)中，為了劃分清楚，派遣單位應(yīng)在對用工單位開具發(fā)票時，將勞務(wù)費和管理費分別開具。管理費發(fā)票上注明“管理費”字樣，勞務(wù)費在發(fā)票上注明“勞動者工資、保險、住房公積金”字樣，如統(tǒng)一開票或標(biāo)注不清，會混淆兩者之間的區(qū)別，以至于稅務(wù)機關(guān)無法區(qū)別，導(dǎo)致多交稅款。

    勞動外包作為一項“承攬”的經(jīng)濟(jì)事項和勞務(wù)派遣的性質(zhì)截然不同，不能適用于上述規(guī)定，應(yīng)按所得的經(jīng)濟(jì)報酬全額繳稅。

    2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定：“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”筆者認(rèn)為，這項規(guī)定實際上擴大了用工企業(yè)工資薪金的支出范圍，準(zhǔn)予用工單位將支付給勞動者的報酬納入本單位的工資總額（**于工資保險部分），并且這部分工資總額及依據(jù)其計算的相關(guān)費用限額，如職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、勞動保護(hù)費等，也可以在稅前扣除。用工單位可以利用這條規(guī)定，合理地擴大本單位職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費及勞動保護(hù)費的支出稅前支出限額，起到合理避稅的作用。

    而勞務(wù)外包是整體業(yè)務(wù)的外包，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和勞務(wù)派遣截然不同，不能享受上述的規(guī)定。如果確有必要對勞動者進(jìn)行崗前培訓(xùn)和勞動保護(hù)，這部分費用可由發(fā)包單位和承包單位事前協(xié)商，將其納入承包費用中，由承包單位負(fù)責(zé)對勞動者培訓(xùn)和勞動保護(hù)。值得注意的是，這部分費用必須納入營業(yè)稅的稅基繳納營業(yè)稅，而不能像勞務(wù)派遣一樣合理避稅。